Il nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati continua a sollevare dubbi applicativi, soprattutto con riferimento al trattamento previdenziale dei redditi prodotti in Italia. Una delle questioni più interessanti riguarda i professionisti che rientrano in Italia e aprono una partita IVA: la riduzione del 50% del reddito imponibile prevista dall'articolo 5 del D.Lgs. 209/2023 si applica soltanto ai fini IRPEF oppure incide anche sul calcolo dei contributi INPS dovuti alla Gestione Separata? Il dubbio è stato recentemente affrontato in una discussione tra professionisti e commercialisti, nella quale è stato esaminato il caso di un contribuente intenzionato a trasferire la propria residenza fiscale in Italia nel 2027, esercitando un'attività di consulenza informatica in regime ordinario. La questione non è di poco conto: applicare la riduzione anche alla base contributiva può determinare un risparmio significativo, ma occorre distinguere attentamente il lavoro autonomo dal lavoro dipendente.
Il nuovo regime degli impatriati è disciplinato dall'articolo 5 del D.Lgs. 209/2023 e si applica ai contribuenti che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia a partire dal periodo d'imposta 2024. La disposizione stabilisce che i redditi di lavoro dipendente e assimilati, nonché quelli di lavoro autonomo derivanti dall'esercizio di arti e professioni, prodotti in Italia dai lavoratori che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato, concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare. L'agevolazione opera entro il limite annuo di 600.000 euro di reddito agevolabile. Per beneficiare del regime è necessario rispettare specifiche condizioni. In particolare:
Il beneficio si applica per il periodo d'imposta in cui avviene il trasferimento della residenza fiscale e per i quattro periodi d'imposta successivi. La percentuale di reddito imponibile può scendere ulteriormente al 40% quando il lavoratore si trasferisce in Italia con un figlio minore oppure in caso di nascita o adozione di un minore durante il periodo di fruizione, rispettando le condizioni previste dalla norma.
Il punto centrale riguarda la determinazione della base imponibile previdenziale dei professionisti iscritti alla Gestione Separata INPS. Per comprendere la questione bisogna partire dal funzionamento della dichiarazione dei redditi. Il professionista che esercita un'attività di lavoro autonomo in regime ordinario determina il proprio reddito nel quadro RE del modello Redditi Persone Fisiche. Il quadro RR, invece, è destinato alla determinazione dei contributi previdenziali dovuti alla Gestione Separata. La particolarità è che la base imponibile previdenziale viene determinata facendo riferimento al reddito derivante dall'attività professionale dichiarato ai fini IRPEF. Di conseguenza, se il reddito professionale beneficia dell'agevolazione impatriati e viene assoggettato a tassazione nella misura del 50%, anche la base di riferimento per il calcolo dei contributi previdenziali può risultare ridotta. Questa impostazione è coerente con il principio già chiarito dall'INPS con la circolare n. 52 del 7 giugno 2023, relativa al precedente regime degli impatriati, secondo cui la base imponibile contributiva coincide con quella individuata ai fini fiscali. Occorre tuttavia precisare che la circolare riguardava la precedente disciplina e non costituisce, da sola, un chiarimento specifico dell'INPS sul nuovo articolo 5 del D.Lgs. 209/2023.
Per comprendere meglio le conseguenze dell'agevolazione, consideriamo il caso di un professionista che trasferisce la propria residenza fiscale in Italia e possiede tutti i requisiti per accedere al nuovo regime impatriati. Ipotizziamo che il contribuente eserciti un'attività di consulenza informatica con partita IVA in regime ordinario e realizzi un reddito professionale annuo di 85.000 euro. In presenza dei requisiti previsti dalla normativa, il 50% del reddito concorre alla formazione del reddito complessivo ai fini IRPEF.
| Descrizione | Importo |
|---|---|
| Reddito professionale | 85.000 € |
| Percentuale imponibile | 50% |
| Reddito fiscalmente imponibile | 42.500 € |
| Quota esclusa dalla formazione del reddito complessivo | 42.500 € |
Se il contribuente è iscritto alla Gestione Separata INPS e si applica il criterio di coincidenza tra imponibile fiscale e contributivo, la base di riferimento per il calcolo dei contributi sarà pari a 42.500 euro, anziché 85.000 euro. Naturalmente, l'importo effettivamente dovuto dipenderà dall'aliquota contributiva applicabile, dalla posizione previdenziale del professionista e dagli eventuali altri elementi che incidono sul calcolo. Il vantaggio, quindi, non riguarda soltanto l'IRPEF, ma può estendersi anche alla contribuzione previdenziale.
È importante non generalizzare questa conclusione a tutte le categorie di lavoratori che beneficiano del regime impatriati. Per i lavoratori dipendenti, infatti, la contribuzione INPS viene ordinariamente determinata sulla base della retribuzione imponibile previdenziale, secondo le regole proprie del rapporto di lavoro subordinato. La riduzione fiscale prevista dal regime impatriati non comporta automaticamente una corrispondente riduzione della retribuzione imponibile ai fini contributivi. Pertanto, bisogna distinguere:
Questa distinzione è fondamentale per evitare errori nella determinazione dei contributi.
Dal punto di vista operativo, il collegamento tra quadro RE e quadro RR assume particolare importanza. Il professionista che applica il regime impatriati deve determinare correttamente il reddito agevolabile e riportare i dati nei quadri dichiarativi secondo le istruzioni previste per il periodo d'imposta interessato. Il quadro RR, nella sezione II, consente di determinare i contributi previdenziali dovuti dai liberi professionisti iscritti alla Gestione Separata. La base imponibile deve essere verificata tenendo conto del reddito professionale rilevante ai fini previdenziali, evitando di considerare automaticamente l'intero reddito prodotto quando trova applicazione una disposizione che ne riduce la rilevanza fiscale. È importante, inoltre, distinguere la situazione dei professionisti iscritti alla Gestione Separata da quella degli artigiani e commercianti, per i quali la determinazione della base contributiva segue regole specifiche.
Il regime impatriati non rappresenta soltanto uno strumento di riduzione del carico fiscale per chi decide di trasferire nuovamente la propria residenza in Italia. Per i professionisti che esercitano un'attività autonoma, l'agevolazione può avere effetti anche sul versante previdenziale. Il collegamento tra il reddito professionale dichiarato ai fini IRPEF e la base imponibile della Gestione Separata consente infatti di sostenere l'applicazione della riduzione anche ai fini contributivi. Resta fondamentale verificare la disciplina applicabile al singolo periodo d'imposta e la corretta compilazione dei quadri dichiarativi, considerando che il chiarimento INPS del 2023 era riferito al precedente regime. Per chi intende rientrare in Italia nel 2027, la corretta pianificazione fiscale e previdenziale diventa quindi un passaggio essenziale per valutare concretamente la convenienza del nuovo regime agevolativo.