Nel sistema contabile e tributario italiano, il concetto di bilancio assume una duplice valenza: da un lato rappresenta lo strumento fondamentale di informazione economico-finanziaria per soci, creditori e stakeholder; dall’altro costituisce la base di partenza per la determinazione del reddito imponibile ai fini fiscali. Da questa duplice funzione discende la distinzione, spesso fonte di confusione per imprenditori e amministratori, tra bilancio civilistico e bilancio fiscale.Sebbene entrambi traggano origine dalle medesime scritture contabili, essi rispondono a logiche, finalità e regole differenti. Comprendere tali differenze è essenziale non solo per garantire la corretta redazione del bilancio d’esercizio, ma anche per una pianificazione fiscale consapevole e per la gestione dei rapporti con l’Amministrazione finanziaria.Il presente articolo, redatto con un taglio tecnico-professionale tipico di uno studio commerciale, analizza in modo sistematico le differenze tra bilancio civilistico e bilancio fiscale, soffermandosi sui riferimenti normativi, sugli obiettivi sottesi e sulle principali aree di disallineamento.
Il bilancio civilistico è disciplinato principalmente dal Codice Civile, agli articoli 2423 e seguenti, per le società di capitali, con richiami specifici anche per altre forme giuridiche. Esso si compone, nella forma ordinaria, di:
A tali documenti si affiancano, ove previsto, la relazione sulla gestione e la relazione dell’organo di controllo.
La finalità primaria del bilancio civilistico è fornire una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica della società alla data di chiusura dell’esercizio. Il principio cardine è quindi quello della chiarezza, accompagnato dai postulati di veridicità e correttezza.Il bilancio civilistico è destinato a una pluralità di soggetti esterni ed interni all’impresa: soci, finanziatori, fornitori, dipendenti, potenziali investitori e, più in generale, il mercato. Esso costituisce uno strumento di comunicazione economico-finanziaria e di accountability.
La redazione del bilancio civilistico si fonda su specifici principi, tra cui:
A supporto delle disposizioni codicistiche operano i Principi Contabili OIC, che forniscono indicazioni tecniche per la corretta contabilizzazione delle operazioni.
A differenza del bilancio civilistico, il bilancio fiscale non è un documento formalmente autonomo né obbligatorio in senso stretto. Esso rappresenta piuttosto il risultato delle rettifiche apportate al risultato civilistico al fine di determinare il reddito imponibile ai fini delle imposte dirette, in particolare IRES e IRAP.Il riferimento normativo principale è il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), che disciplina criteri di imputazione, valutazione e deducibilità dei componenti di reddito secondo una logica eminentemente tributaria.
La finalità del bilancio fiscale è esclusivamente quella di consentire la corretta determinazione dell’imponibile e dell’imposta dovuta. A differenza del bilancio civilistico, non ha finalità informative verso il mercato, ma risponde alle esigenze di gettito erariale e di uniformità nella base imponibile.Il bilancio fiscale si concretizza operativamente nel modello Redditi, attraverso variazioni in aumento e in diminuzione rispetto al risultato civilistico.
Il sistema tributario italiano è improntato al cosiddetto principio di derivazione, in base al quale il reddito imponibile deriva dal risultato di bilancio, opportunamente rettificato secondo le disposizioni fiscali.Negli ultimi anni, tale principio si è evoluto verso una maggiore derivazione rafforzata, in particolare per i soggetti IAS/IFRS adopter e, in parte, anche per i soggetti OIC. Ciò significa che alcune valutazioni civilistiche assumono rilevanza anche ai fini fiscali, riducendo le divergenze tra i due ambiti.Tuttavia, il principio di derivazione non elimina le differenze strutturali tra bilancio civilistico e fiscale, che continuano a sussistere in numerose aree.
La prima e più rilevante differenza riguarda gli obiettivi:
Questa diversa finalità incide profondamente sui criteri di valutazione e sulla rilevanza dei componenti di reddito.
Molte poste di bilancio sono valutate secondo criteri differenti in ambito civilistico e fiscale. Si pensi, ad esempio:
Le divergenze tra bilancio civilistico e fiscale possono essere:
Le differenze temporanee danno origine alle imposte anticipate e differite, che rappresentano un elemento di raccordo fondamentale tra i due bilanci.
Le imposte anticipate e differite trovano fondamento nel principio della competenza economica e consentono di allineare il carico fiscale all’andamento economico dell’impresa nel tempo.
La loro corretta rilevazione è essenziale per garantire la rappresentazione veritiera e corretta del bilancio civilistico, pur nel rispetto delle regole fiscali.
La coesistenza di bilancio civilistico e fiscale richiede una gestione contabile accurata e integrata. È fondamentale che l’impresa mantenga un sistema informativo in grado di tracciare le differenze tra valori civilistici e fiscali, evitando errori che potrebbero tradursi in contestazioni fiscali.
La consapevolezza delle differenze tra bilancio civilistico e fiscale consente una pianificazione fiscale lecita ed efficace. Attraverso scelte contabili coerenti con i principi civilistici, è possibile ottimizzare il carico fiscale nel rispetto della normativa vigente.
Il bilancio civilistico e il bilancio fiscale rappresentano due facce della medesima realtà contabile, ma rispondono a logiche e finalità profondamente diverse. Il primo è uno strumento di rappresentazione economico-finanziaria, il secondo un mezzo di determinazione del prelievo tributario.Comprendere le differenze tra i due ambiti non è solo un esercizio teorico, ma una necessità pratica per una gestione aziendale consapevole e per una corretta compliance fiscale. In questo contesto, il supporto di uno studio commerciale qualificato risulta determinante per garantire il rispetto delle norme, la trasparenza informativa e l’ottimizzazione delle scelte gestionali e fiscali.